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Dirección General de Tributos

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NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO

     El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas físicas. Constituye el patrimonio neto de la persona física el conjunto de bienes y derechos de contenido económico de los que la misma sea titular, con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las deudas y obligaciones personales de las que su titular deba responder

DEVENGO DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (Art. 29 Ley Impuesto Patrimonio)

     El Impuesto sobre el Patrimonio se devenga el día 31 de diciembre de cada año y afecta al patrimonio del que sea titular el sujeto pasivo en dicha fecha Así, el fallecimiento de una persona un día distinto del 31 de diciembre determina que el impuesto no se devengue en ese ejercicio. El caudal relicto se grava como parte del patrimonio de los herederos o legatarios, sin que en ningún caso éstos deban presentar declaración del Impuesto sobre el Patrimonio por el fallecido.

SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO

Sujetos pasivos por obligación personal (Art. 5 Ley Impuesto Patrimonio):

1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
No obstante, cuando un residente en territorio español pase a tener su residencia en otro país, podrá optar por seguir tributando por obligación personal en España. Dicha opción deberá ejercitarse mediante la presentación de la declaración por obligación personal en el primer ejercicio en el que hubiera dejado de ser residente en territorio español.

 

Sujetos pasivos por obligación real [Art. 5.Uno.b) Ley Impuesto Patrimonio]

2. Las personas físicas que no tengan su residencia habitual en España y sean titulares de bienes o derechos que estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español.

3. Las personas físicas que hayan adquirido su residencia fiscal en España como conse¬cuencia de su desplazamiento a territorio español por motivos de trabajo y que, al amparo de lo previsto en el artículo 93 de la Ley del IRPF, hayan optado por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

EXENCIONES

Estarán exentos de este impuesto los bienes y derechos relacionados en el artículo 4 de la citada Ley.

Entre ellos se encuentra la vivienda habitual, exenta, con un importe máximo de 300.000 euros. La exención se aplica, únicamente, al sujeto pasivo que tenga el pleno dominio o el derecho de usufructo uso o habitación, no al que, únicamente sea nudo propietario.

BASE IMPONIBLE

Constituye la base imponible del impuesto el valor del patrimonio neto del sujeto pasivo.

El patrimonio neto se determinará por la diferencia entre:

  1. El valor de los bienes y derechos de que sea titular el sujeto pasivo.
  2. Las cargas y gravámenes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes y derechos y las deudas u obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo.

 

REGLAS DE VALORACIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS

Los distintos bienes y derechos que integran el patrimonio bruto del contribuyente deben computarse aplicando las reglas específicas de valoración establecidas al efecto en la Ley del impuesto en función de la naturaleza propia de cada elemento patrimonial (Artículos 10 a 25 de la Ley del Impuesto).

BASE LIQUIDABLE (patrimonio neto sujeto a gravamen)

La base liquidable es la diferencia entre el importe de la base imponible (patrimonio neto) y la cantidad que proceda aplicar en concepto de mínimo exento, que actualmente está en 700.000 euros.

DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Cuota íntegra (artículo 30)

 

La base liquidable positiva se gravará aplicando sobre su importe la escala del impuesto apro­bada por la Comunidad Autónoma de residencia del sujeto pasivo o, si ésta no la hubiere aprobado, la escala establecida con carácter general en la Ley del impuesto.

 

Escalas de gravamen 

 

Base liquidable

hasta euros

Cuota íntegra

euros

Resto base liquidable hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

167.129,45

334.252,88

668.499,75

1.336.999,51

2.673.999,01

5.347.998,03

10.695.996,06

0,00

334,26

835,63

2.506,86

8.523,36

25.904,35

71.362,33

183.670,29

167.129,45

167.123,43

334.246,87

668.499,76

1.336.999,50

2.673.999,02

5.347.998,03

En adelante

0,2

0,3

0,5

0,9

1,3

1,7

2,1

2,5

           

 

Límite de la cuota íntegra (artículo 31)

 

Exclusivamente para los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligación personal, la suma de la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio conjuntamente con las cuotas del IRPF (cuota íntegra general y cuota íntegra del ahorro) no podrá exceder del 60 por 100 de la suma de las bases imponibles, general y del ahorro, del IRPF.

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

Tabla de liquidación del Impuesto sobre el Patrimonio
 
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